Аналітична записка
В сучасних умовах актуалізується необхідність збільшення податкових надходжень з метою належного фінансування програм посилення обороноздатності держави. Одним із таких напрямів є подальше підвищення ставок акцизного податку на тютюнові вироби. Зауважимо, що цей захід є класичним інструментом наповнення державної скарбниці у багатьох країнах, у тому числі залучених до військових конфліктів[1]. Повномасштабне вторгнення вимагає від держави додаткових рішень для покриття хоча б частини безпрецедентного фіскального розриву. Збільшення надходжень акцизного податку посилить спроможності держави виконувати її завдання і функції.
Разом із тим, підвищення акцизного податку має бути не лише спрямованим на забезпечення зростання доходів бюджету, а й узгоджуватися із досягненням мети мінімізації обсягів нелегального ринку тютюнових виробів, який продовжує залишатися суттєвою проблемою для держави. Незважаючи на зниження його частки до 14,6% у липні 2024 р., річні втрати податкових надходжень становитимуть близько 23 млрд грн, що є неприпустимим у період гострого дефіциту фінансових ресурсів.
У 2022–2024 рр. недонадходження бюджету від нелегального ринку сигарет оцінюютьсяна рівні понад 64 млрд грн (1,4 млрд євро). По мірі збільшення ціни легальної продукції зростатимуть вигоди учасників нелегальних схем й збільшуватимуться бюджетні втрати. Очевидно, що попит на більш дешеві тютюнові вироби породжує пропозицію.
Емпіричний досвід країн – членів ЄС та інших розвинутих країн G-7 свідчить про те, що протидія зростаючим нелегальним ринкам підакцизних товарів потребує додаткового виділення коштів із бюджету, скоординованих зусиль державних органів та часу.
То що нам, зважаючи на усе це, робити?
Звернемо увагу на ще один принциповий момент. В акцизній політиці слід враховувати також те, що ринок сигарет поступово скорочуватиметься. Не лише тому, що зменшуватиметься поширеність куріння. Це було би ідеальним, але, на жаль, важким для практичної реалізації варіантом розвитку подій. Найкраще – якщо молоді люди не починатимуть, а курці – припинять палити. Утім, немає ідеального життя; не легко утримати всіх охочих від нікотинової залежності, яка, у свою чергу, має модні тренди. Ми живемо у час, коли дедалі більше споживачів роблять вибір на користь новітньої продукції для споживання нікотину – тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (далі – ТВЕН) та електронних сигарет (їх ще називають вейпами). Постає питання, як їх оподатковувати? І якщо це «перспективна пара», що поступово витіснятиме традиційні сигарети, чи є загрози для податкових надходжень, що пов’язані із формуванням їх нелегальних ринків?
План підвищення акцизу на тютюнові вироби в Україні до 2028 р.
При формуванні проекту Державного бюджету України на 2025 р.[2] враховано положення Проекту Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок акцизного податку на тютюнові вироби» (далі – Законопроєкт)[3], прийнятого за основу у першому читанні. Основними його нововведеннями є такі:
по-перше, встановлення ставок акцизного податку на тютюнові вироби в євро. Це релевантно положенням схваленої Кабінетом міністрів України Національній стратегії доходів до 2030 р.[4] й узгоджено з представниками міжнародних фінансових організацій, які виступають фінансовими донорами у період повномасштабного вторгнення. Спершу Законопроєкт передбачав, що встановлення акцизу в євро відбудеться з 1 липня 2024 р. Цього не зроблено, а найбільш реалістичним сценарієм реалізації зміни тепер є 2025 р.;
по-друге, враховуючи підходи країн ЄС до оподаткування новітньої продукції для споживання нікотину, передбачено використання диференційованих ставок акцизного податку на ТВЕН і сигарети. З 1 січня 2025 р. мінімальне акцизне податкове зобов’язання (далі – МАПЗ) на сигарети зросте до 78 євро за тис шт., водночас ставка акцизу на ТВЕН має збільшитись до 70,4 євро. Враховуючи офіційний курс гривні до євро, що встановлений НБУ на 25.09.2024 р. (46,04 грн/євро), наразі МАПЗ на сигарети та ставка акцизу на ТВЕН становлять 54,66 євро (2516,54 грн за тис шт). Таким чином, з 2025 р. акциз на сигарети збільшиться на 42,77%, а на ТВЕН – зросте на 28,8%, за умови, що курс євро залишатиметься незмінним.
Водночас у Проекті Закону про Державний бюджет на 2025 р. середньорічний курс євро при розрахунку податкових надходжень закладений на рівні 48,60 грн, що на 5,5% вище за поточний.
Законопроєктом також передбачено подальше підвищення ставок акцизу на тютюнові вироби на 2026–2028 рр. Так, мінімальний акциз на сигарети зростатиме на 5% щорічно, досягнувши рівня 90 євро, а ставка акцизного податку на ТВЕН за 3 роки має підвищитися до 72 євро.
по-третє, встановлюється, що на період дії воєнного стану, протягом трьох звітних місяців поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизу, середньомісячний обсяг продажу марок акцизного податку підприємству-виробнику та/або імпортеру тютюнових виробів не може перевищувати 120% (до цього було 115%) середньомісячного обсягу реалізації тютюнових виробів таким підприємством-виробником і/або імпортером за попередні дев’ять календарних місяців.
Загальний висновок
Аналізований Законопроєкт є оптимальним державним фіскальним рішенням. По-перше, він гарантовано забезпечує додаткові податкові надходження до бюджету, що вкрай важливо для посилення обороноздатності держави. Прямий фіскальний ефект оцінюється на рівні понад 25 млрд грн порівняно з чинним графіком щорічного підвищення акцизу на сигарети, ТВЕН та інші тютюнові вироби на 20%. По-друге, він спрямований на досягнення ставкою акцизного податку на сигарети її мінімального в ЄС рівня з 2028 р. Встановлення ставок у євро нівелює вплив девальвації національної валюти. По-третє, у Законопроєкті враховано усталену та результативну в ЄС практику диференціації ставок оподаткування тютюнових виробів, що дозволить упередити розширення нелегальних ринків тютюнових і нікотиновмісних виробів та бюджетних втрат на рівні щонайменше 30 млрд грн протягом 2025–2028 рр.
На найближчі роки, коли з високою імовірністю продовжиться зниження купівельної спроможності населення, поступове підвищення ставок акцизного податку на сигарети слугуватиме запобіжником нових сплесків нелегальної торгівлі ними та масштабування сьогодні уже майже повністю нелегального ринку рідин для електронних сигарет. Ціна на останні може залишатися відносно стабільною, бо нелегальні гравці не сплачують акциз. При цьому незначна диференціація ставок акцизів (цін) на сигарети та ТВЕН може забезпечити ефект додаткового «фільтра», який обмежить зростання чисельності нових споживачів нелегальних традиційних і електронних сигарет. Оскільки ринок ТВЕН розвивається лише в легальному сегменті, збільшення обсягів їх споживання забезпечить більшу сплату податків з кожної їх пачки.
Після 2028 р. Україна буде змушена далі доволі істотно підвищувати акциз на сигарети, щоб виконати майбутні нові стандарти ЄС, але не матиме таких зобов’язань щодо ТВЕН. Тобто, вимоги відмовлятися від диференціації акцизів на сигарети і ТВЕН не буде. Це, в умовах зміни поколінь та пов’язаної з нею зростання поширеності вживання новітньої продукції для споживання нікотину, забезпечить, щоб ринок легальних сигарет не став «сірішим» і, найголовніше, не був значною мірою заміненим «чорним» ринком рідин для електронних сигарет. У разі зростання «білого» ринку ТВЕН бюджет буде убезпечений від значних фіскальних «провалів».
Про збалансованість положень Законопроєкту свідчить також те, що він був розроблений Міністерством фінансів України, поданий до парламенту Кабінетом Міністрів України та підтриманий багатьма представниками експертного середовища та провідними бізнес-асоціаціями України. Така узгодженість позицій не так часто спостерігається у наш час.
[1] Mehrotra, A. K. (2010). The Price of Conflict: War, Taxes, and the Politics of Fiscal Citizenship. Michigan Law Review, 108(6), 1053-1078
[2] Проект Закону про Державний бюджет України на 2025 рік. URL: https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/44888
[3] Проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок акцизного податку на тютюнові вироби URL: https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/43855
[4] Національна стратегія доходів до 2030 року. 2023. URL: https://mof.gov.ua/storage/files/National%20Revenue%20Strategy_2030_.pdf